黃山市地方稅務局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅分類管理辦法（試行）》的公告

黃山市地方稅務局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅分類管理辦法（試行）》的公告
2014年第1號

 現(xiàn)將《黃山市地方稅務局股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅分類管理辦法(試行)》予以發(fā)布。從2014年9月1日起實施。

  特此公告！

                                                   黃山市地方稅務局
                                                    2014年8月20日
附件：

黃山市地方稅務局股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅
分類管理辦法(試行)

    第一章    總則及定義

    第一條  為進一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理，提高工作效率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國稅發(fā)2010年第27號)等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管現(xiàn)狀，制定本辦法。
    第二條  本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓分類管理，是指針對不同類別納稅人的管理特性和服務需求，突出管理重點，實施差別管理。
    第三條  本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）自然人股東轉(zhuǎn)讓所持有的公司股權(quán)取得的所得（不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）。
    第四條  本辦法適用于黃山市范圍內(nèi)企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán)應納個人所得稅征管。
    第五條  自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地方稅務機關(guān)為主管稅務機關(guān)，納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關(guān)辦稅服務廳辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

    第二章   類別劃分及標準

    第六條 類別劃分。根據(jù)行業(yè)特點、股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額、出資方式等情況將股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為A、B、C、D四類。A類是指重點稅源企業(yè)或重點行業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；B類是指資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓金額較大、經(jīng)營時間較長、存在非貨幣性資產(chǎn)出資、擁有特許經(jīng)營權(quán)等企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；C類是指親屬間發(fā)生的股權(quán)無償贈與或轉(zhuǎn)讓等； D類是指資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓金額較小、經(jīng)營時間較短等企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
    第七條 分類認定標準
（一）A類是指部分或全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合下列情形之一的 
1、重點稅源企業(yè)
2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；
3、建安企業(yè)；
4、旅游開發(fā)和經(jīng)營企業(yè)；
5、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)。
（二）B類是指符合下列之一的情形
1、企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓；
2、辦理稅務登記在二年以上且有自有房產(chǎn)或土地的；
3、有政府特許經(jīng)營權(quán)的；
4、有專業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的；
5、有非貨幣性資產(chǎn)出資或企業(yè)資產(chǎn)評估增值的；
6、辦理稅務登記在二年以上且轉(zhuǎn)讓金額在200萬元以上的；
7、其它情形。
（三）C類是指符合下列之一的情形
1、個人股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓或無償贈與給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)(扶養(yǎng))關(guān)系或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人(扶養(yǎng)人)或者贍養(yǎng)人；
2、個人股東死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；
3、個人股東通過離婚析產(chǎn)的方式分割股權(quán)給另一方。
（四）D類是指除上述第一款、第二款、第三款所列之外的情形。

第三章   資料報送

第八條　對A類和B類股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應當要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。
（一）審核收入應當提供的資料
1、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議、被投資企業(yè)的公司章程；
2、股權(quán)交易日上一個月及前三年被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表；
3、根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的條件提供轉(zhuǎn)讓款項收據(jù)、銀行進帳單、付款憑據(jù)；
4、被投資企業(yè)填報《股權(quán)變更情況報告表》；
5、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的，須提供有資質(zhì)中介機構(gòu)出具的被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告及凈資產(chǎn)審計報告；土地或房產(chǎn)是自有的或股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額在200萬元以上的等其它情形，依照實際情況可要求提供有資質(zhì)中介機構(gòu)出具的被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告及凈資產(chǎn)審計報告；
6、轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)的，提供被投資企業(yè)處置相關(guān)債權(quán)、債務的情況說明；
7、被投資企業(yè)有特許經(jīng)營權(quán)或?qū)I(yè)經(jīng)營資質(zhì)的，提供特許經(jīng)營權(quán)或?qū)I(yè)經(jīng)營資質(zhì)復印件；
8、主管稅務機關(guān)要求提供的其它資料。
(二)審核計稅成本應當提供的資料
1、被投資企業(yè)取得投資時的公司章程、投資合同(協(xié)議)；
2、被投資企業(yè)驗資報告、被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書或進帳單；
3、有非貨幣性資產(chǎn)出資的，提供非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、驗資報告、原始會計核算資料；
4、被投資企業(yè)有用公司資產(chǎn)增資的，提供增資時的會計處理,包括記賬憑證、原始憑證及增資時的個人所得稅完稅證明；
5、轉(zhuǎn)讓方通過受贈方式取得股權(quán)的，提供受贈協(xié)議及受贈方負擔的相關(guān)稅費憑證；
6、轉(zhuǎn)讓方通過購入方式取得股權(quán)的，提供經(jīng)過稅務機關(guān)核定的購入時的交易價格及相關(guān)稅費憑證；
7、主管稅務機關(guān)要求報送的其他材料。
第九條　對C類股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應當要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。
1、贈與協(xié)議(合同)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議、被投資企業(yè)的公司章程、被投資企業(yè)蓋章的股東出資證明書或驗資報告；如果轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，提供取得投資時的投資合同(協(xié)議) 、被投資企業(yè)公司章程、被股資企業(yè)蓋章的股東出資證明書或驗資報告、進帳單；
2、股權(quán)交易日上一個月被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表；
3、有贈與方將股權(quán)無償贈與（或轉(zhuǎn)讓）給受贈方（或受讓方）且有親屬關(guān)系的，提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書或派出所出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的證明；
4、有贈與方將股權(quán)無償贈與（或轉(zhuǎn)讓）給受贈方（或受讓方）且有撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系的，提供公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府出具的撫養(yǎng)關(guān)系(扶養(yǎng)關(guān)系)或者贍養(yǎng)關(guān)系證明；
5、有個人股東死亡的，提供個人股東死亡證明和公證機構(gòu)出具的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人證明；
6、個人股東離婚析產(chǎn)的，提供離婚證書或法院判決書及公證機構(gòu)出具的析產(chǎn)公證書。
7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項收據(jù)、銀行進帳單、付款憑證；
8、被投資企業(yè)填報《股權(quán)變更情況報告表》；
9、轉(zhuǎn)讓方填報《個人所得稅申報表》；
10、主管稅務機關(guān)要求報送的其他材料。
第十條　對D類股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應當要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方或受讓方提供以下資料。
1、本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議、被投資企業(yè)的公司章程；
2、股權(quán)交易日上一個月被投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表；
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項收據(jù)、銀行進帳單、付款憑證；
4、被投資企業(yè)填報《股權(quán)變更情況報告表》；
5、轉(zhuǎn)讓方填報《個人所得稅申報表》；
6、主管稅務機關(guān)要求報送的其他材料。

第四章    管理實施

第十一條　A類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法
1、原則上查實征收，不得核定。凈資產(chǎn)評估報告價值僅作為核實收入的參考，一般情況下不作為核實收入的依據(jù)。
2、應當交納稅評估辦（股）專項審核，沒有設(shè)立評估辦（股 ）的要確定二個以上管理人員進行審核。
3、書面審核。審核涉稅資料是否報全、凈資產(chǎn)價值應通過中介評估是否評估、是否辦理納稅申報等，并對涉稅資料的真實性進行初步審核。
4、實地核查。一是到被投資企業(yè)實地調(diào)查。了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、股東權(quán)益變動情況、相關(guān)帳務處理等基礎(chǔ)信息；二是進一步核實計稅成本，在必要時開展外圍調(diào)查，到工商、被投資企業(yè)注冊開戶行等部門查詢、核實注冊登記信息及被投資企業(yè)每次收到股東出資后存款帳戶一個月內(nèi)的資金往來流水，查實股權(quán)認購資金實際到位情況，以實際到位資金確認為股權(quán)投資成本；三是進一步對收入真實性進行分析判斷。在必要時到房產(chǎn)、土地、水、電等特許行業(yè)、特許資質(zhì)監(jiān)管部門了解房產(chǎn)、土地市價或特許行業(yè)管理特點，間接了解轉(zhuǎn)讓收入的真實性。
5、約談。分別對轉(zhuǎn)讓方、受讓方進行約談，必要時對企業(yè)法人代表或財務人員進行約談，約談時被約談人本人應當?shù)綀?，被約談人實在無法到場的，應當出具委托書委托代理人員參加約談，但轉(zhuǎn)讓方、受讓方不得委托同一人代理。開展約談一是了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、轉(zhuǎn)讓價格確定方式及依據(jù)等內(nèi)容，告知轉(zhuǎn)讓方不如實申報轉(zhuǎn)讓收入、受讓方不如實扣繳個稅及不如實報告股權(quán)受讓支出的法律責任；二是通過多方約談，分析比對約談情況并結(jié)合實地核查發(fā)現(xiàn)的線索，進一步核實計稅成本及轉(zhuǎn)讓收入的真實性，進一步核實非貨幣性資產(chǎn)出資的真實性和出資前的原始價值等，對于未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣性資產(chǎn)出資，不能確認為股權(quán)投資成本。
6、制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》，說明審核情況，提出審核意見。
7、集體審議。集體審議人員由分局領(lǐng)導、分局法制員、管理人員、審核人員等組成，要有會議記錄。
8、分局長綜合各方面情況，提出決定意見。
9、未盡事宜按照《黃山市地方稅務局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號)執(zhí)行。
第十二條　B類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法
（一）管理流程及審核重點與A類相同。
（二）對B類原則上查實征收，特殊情況在調(diào)查核實后由分局集體研究確定是否核定征收，核定后應當告知納稅人不免除不如實申報納稅的法律責任。特殊情況是指：
1、非貨幣性資產(chǎn)出資的原值難以核實；
2、凈資產(chǎn)評估報告價值較為合理；
3、經(jīng)調(diào)查對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確實難以核實的；
4、分局確定的其它情形。
（三）根據(jù)不同情況參照以下方法從高核定
1、近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格，但轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的除外；
2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的帳面凈資產(chǎn)份額；
3、資產(chǎn)評估凈值份額；
4、一年期銀行定期存款基準利率；
5、可根據(jù)原帳面價值(凈值)或購進成本等方法核定非貨幣性資產(chǎn)出資的計稅原值；
6、分局認為合理的其它方法。
第十三條　C類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法
1、對有親屬關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系之間的股權(quán)無償贈與行為不征收個人所得稅。
2、對轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，可以根據(jù)轉(zhuǎn)讓價格確定轉(zhuǎn)讓收入，如果有轉(zhuǎn)讓所得的，按規(guī)定征收個人所得稅。
3、審核。以書面審核為主，審核涉稅資料是否齊全、是滯辦理納稅申報，審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓或無償贈與雙方關(guān)系的真實性和轉(zhuǎn)讓方計稅成本的真實性等。
4、約談。分別對轉(zhuǎn)讓方(贈與方)、受讓方(受贈方)進行約談，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓或贈與目的、轉(zhuǎn)讓或贈與價格確定方式及依據(jù)等。
5、 制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》，說明審核情況，提出審核意見。
6、分局長在征求分局其它領(lǐng)導意見后作出決定意見。
7、未盡事宜按照《黃山市地方稅務局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號) 執(zhí)行。
8、A類和B類股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有C類情形的，其提供資料及管理辦法比照C類執(zhí)行。
第十四條　D類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法
（一）可以核定征收，核定時根據(jù)不同情況參照以下方法從高核定，核定后應當告知納稅人不免除不如實申報納稅的法律責任。
1、一年期銀行定期存款基準利率；
2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的帳面凈資產(chǎn)份額；
3、 近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格，但轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的除外；
4、分局認為合理的其它方法。
（二）同時符合下列條件的，可以不核定征收。
1、企業(yè)處于籌建期；
2、無自有房產(chǎn)、土地和其它無形資產(chǎn)。
（三）審核。以書面審核為主，審核報送資料是否齊全、是否辦理納稅申報，審核涉稅數(shù)據(jù)的準確性等。
（四）約談。分別對轉(zhuǎn)讓方、受讓方進行約談，必要時對企業(yè)法人代表或財務人員進行約談，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、轉(zhuǎn)讓價格確定方式及依據(jù)等，對轉(zhuǎn)讓收入和計稅成本真實性進行進一步的核實。
（五）制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》。審核人員根據(jù)審核及約談情況，制作《股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)查核實報告表》，說明審核情況，提出審核意見。
（六）分局長在征求分局其它領(lǐng)導意見后作出決定意見。
（七）未盡事宜按照《黃山市地方稅務局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管操作流程（試行）》及《黃山市地稅局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法》(黃地稅〔2010〕62號)執(zhí)行。
第十五條　職責劃分
1、納稅服務局職責。受理資料，對提供資料不全的應一次性書面告之，受理后應在1個工作日內(nèi)傳遞給相關(guān)主管稅務機關(guān)；完成印花稅和個人所得稅的征收；分月做好受理、征稅臺帳并于季后10日內(nèi)報送市（縣區(qū)）局。
2、主管稅務機關(guān)職責。及時完成審核工作，審核時可根據(jù)情況要求被投資企業(yè)、轉(zhuǎn)讓方（或贈與方）或受讓方（或受贈方）補正資料，C類和D類戶要在接收大廳傳遞的資料后7個工作日內(nèi)辦結(jié)，A類和B類要在接收納稅服務局傳遞的資料后二十個工作日內(nèi)辦結(jié)，特殊情況經(jīng)分局長批準可延長十個工作日；督促納稅人及時、準確申報繳納稅款；做好征稅臺帳，根據(jù)資料傳遞規(guī)定及時將涉稅資料整理后交納稅服務局歸檔。
第十六條　本辦法從2014年9月1日起執(zhí)行。